普华永道违规事件的影响及启示

　　一、普华永道的违规事件

　　1999年1月14日，美国证监会（SEC）在一项调查中发现有PWC的专业人士职业操守不良，违反了注册会计师的独立性准则，于是决定对PWC进行调查。根据SEC与PWC达成的协议，在SEC聘请的独立顾问JessFardella的监督下，PWC先进行一个内部调查，要求PWC的专业人士自报有关独立性的违规行为，然后将这些人士的违规情况，SEC根据自报情况进行随机抽样，复核其完整性和准确性。

　　调查发现，PWC中的很多专业人士，特别是合伙人，违反了有关独立性的规定，许多人甚至是多次违反。在PWC的2698名合伙人中，1301人自报有独立性违规行为，平均每人5次，其中有153人超过10次。在8064次自报的违规行为中，81.3%是合伙人自报，17.4%是经理人员自报，45.2%是从事审计相关业务的合伙人自报。几乎一半的违规行为是PWC的专业人员直接投资与客户有关的证券、共同基金或保险产品，将近三分之一的违规行为是拥有客户的股票或认股权。督导这次内部调查的11名高级合伙人中的6名以及12名地区合伙人自报有违规行为，其中一人自报38次，另一人自报34次。PWC合伙人委员会及其美国管理委员会的43名合伙人中的31人自报有违规行为，4人超过20次，一人41次，另一人40次。虽然事先明确警告说SEC在监督自报的过程，但在随机抽样复核中还是发现有77.5%的合伙人少报了至少一次违规。综合自报和随机抽查的结果，86.5%的合伙人和10.5%的其他专业人士违反了独立性规定。

　　Jess Fardella的报告同时指出有些违规是可以原谅的。例如由于PWC是Price Waterhouse（普华会计师事务所）和Coopers & Lybrand（永道事务所）合并而成的，一些专业人员原来的投资对象成为其客户，导致被动的违反有关独立性的规定；还有一些违规行为是因为对有关独立性的规定不熟悉。但是PWC也承认，调查中发现的大范围违反独立性规定的行为，反映出PWC严重的结构上和文化上的问题。PWC用来防止和发现独立性违规行为的体制存在以下缺陷：

　　1.报告制度依赖个人的自觉性，任由专业人士自己去判断他们的投资是否违规。

　　2.在有关独立性规定和对客户的责任方面，对专业人员的教育不够。

　　3.对报告的违规行为的处理没有记录。

　　4.不跟踪报告的违规行为，反而认为问题会在每年例行的事务所要求员工书面承诺不购买与客户有关的证券之前解决。

　　二、PWC事件的影响

　　此次调查后，PWC已经开始执行新的规定，要求所有的合伙人和经理报告所有的投资，而且经常审查其报告。其他事务所为了遵守有关独立性的规定，被迫剥离利益冲突的业务，如毕马威将毕马威咨询公司19.9%的股权以10亿美元卖给Cisco（思科），安永也将其技术部门以50亿美元卖给Cap Gemini.美国注册会计师协会（AICPA）计划建立一个数据库帮助五大会计师事务所的职员判断他们的投资是否涉及事务所的审计客户。SEC首席会计师LynnE.Turner说：“这个报告是一剂清醒药，提醒会计专业人士需要重新遵守审计师独立性这个基本原则”。SEC支持建立一个新的自律架构，加强公众监督委员会（Public Oversight Board，POB），使其由独立的理事领导，吸收社会公众代表参加，真正能够进行调查和监管，直接监督事务所之间三年一次的同业互查，抽查一些没有公布的审计合约，并改进质量控制等其他专业标准。

　　三、PWC事件对我们的启示

　　我国《证券法》第三十九条规定，“为股票发行出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构和人员，在该股票承销期内和期满后六个月内，不得买卖该种股票。”违反本法第三十九条的规定买卖股票的，违反者按照第一百八十二条“责令依法处理非法获得的股票，没收违法所得，并处以所买卖的股票等值以下的罚款。”《注册会计师法》第十八条规定，“注册会计师与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求其回避。”第二十二条规定，“注册会计师不得有下列行为：（一）在执行审计业务期间，在法律、行政法规规定不得买卖被审计单位的股票、债券或者不得购买被审计单位或者个人的其他财产的期限内，买卖被审计单位的股票、债券或者购买被审计单位或个人所拥有的其他财产。”《中国注册会计师职业道德基本准则》第五条也规定，“注册会计师执行审计和其他鉴证业务，应当保持形式上和实际上的独立。”

　　虽然上述法规对注册会计师保持独立性有明确的规定，但是目前很多会计师事务所还没有采取有效的措施来保证注册会计师形式上和实际上的独立。行业自律组织和市场监管机构对注册会计师及事务所的监督也还集中在执业质量方面，而对独立性的问题没有足够重视。事实上，独立性（无论是形式上和实际上的）是注册会计师执业的基本，丧失独立性的报告是没有公信力的，更谈不上执业质量。因此，会计师事务所应该建立注册会计师等专业人员投资报告制度，掌握其投资情况，还应该建立定期的书面承诺制度，强化专业人员的独立性观念，行业自律组织和市场监管机构也应该抽查各事务所专业人员对法规的遵守情况。